“ST昆機”公司審計意見購買案例的分析

來源: www.bnzqvc.live 作者:vicky 發布時間:2019-06-29 論文字數:25855字
論文編號: sb2019060415295226605 論文語言:中文 論文類型:碩士畢業論文
本文是一篇審計論文,本文的研究有助于政府監管部門了解上市公司在何種情況下可能會發生審計意見購買以及審計意見購買的實現方式,更好地發揮其監管職能。
本文是一篇審計論文,本文以“ST 昆機”公司為例,深入分析該公司審計意見購買行為的發生過程與結果,探究“ST 昆機”公司進行審計意見購買的原因與實現方式,希望厘清上市公司實施審計意見購買行為的可能情境,提醒會計信息使用者及相關監管部門在何種情況下不能采納上市公司披露的會計信息。這有助于投資者有效利用上市公司的財務報告,進而保護自身利益。

1.引言

1.1 研究背景和意義
1.1.1 研究背景
從 20 世紀 90 年代以來,中國的資本市場經過不斷發展,已成為目前全球新興市場中最為壯大的一個。在現代企業制度的變革過程中,出現了委托代理關系,一方面,企業需要對外披露財務信息,另一方面,各利益相關方需要通過分析這些信息來研究和判斷企業的經營狀況。因此,只有在企業對外披露的財務信息真實可靠的基礎上,才能夠真正保障所有信息需求者的利益,實現資本市場健康有序的運行和發展。
然而,目前我國外部審計市場距離理想的狀態還有一定的差距,一方面,上市公司的外部審計需求在很大程度上是因為政府監管部門的強制要求,而并非是出于自身的發展需要,并且,由于上市公司普遍存在的內部人控制問題,使得審計委托人與被審計人合二為一,因此,外部審計的獨立性大大減弱。另一方面,由于社會審計行業處于買方市場,會計師事務所的經營壓力大,受利益驅使,有時話語權較弱。而目前我國大部分上市公司管理層的業績都與公司的經營狀況掛鉤,當公司經營業績不佳時,便有粉飾財務報表的動機,為了不使舞弊行為曝光,上市公司管理層需要進行審計意見購買,即上市公司披露的被出具標準無保留意見的財務報告信息并不一定是真實的。眾所周知,上市公司的審計報告是證明其財務信息真實公允的重要保證,會計信息使用者會根據審計意見類型來做出相關投資決策,因此,審計意見購買將會損害利益相關者的權益,從而影響證券市場的良性發展。
1.1.2 研究意義
(1)實踐價值
第一,本文以“ST 昆機”公司為例,深入分析該公司審計意見購買行為的發生過程與結果,探究“ST 昆機”公司進行審計意見購買的原因與實現方式,希望厘清上市公司實施審計意見購買行為的可能情境,提醒會計信息使用者及相關監管部門在何種情況下不能采納上市公司披露的會計信息。這有助于投資者有效利用上市公司的財務報告,進而保護自身利益。
第二,本文的研究有助于政府監管部門了解上市公司在何種情況下可能會發生審計意見購買以及審計意見購買的實現方式,更好地發揮其監管職能。
...............................

1.2 文獻綜述
1.2.1 審計意見購買的定義
對于“審計意見購買”的定義,理論界和實證界的學者所持觀點并不完全一致。審計意見購買在理論研究中通常被稱為“審計合謀”,是指上市公司管理層與會計師事務所相互串通,通過操縱財務報表數據的方法,損害股東利益的一種行為。持這一觀點的代表學者有雷光勇等(2001),劉峰、郭永祥(2002),余玉苗(2007)等。
而實證研究的定義則又分為審計師變更論、審計收費論和多因素論三種。李爽、吳溪(2002)[4]以及證監會首席會計師辦公室將“公司在收到非清潔審計意見后更換會計師事務所,向其他審計師購買清潔審計意見的行為”定義為“審計意見購買”,即“審計師變更論”。但是,這一觀點僅把審計意見的實現方式局限于更換會計師事務所一種,并沒有考慮實現審計意見購買的其他可能情況。而“審計收費論”的研究學者則認為審計意見購買主要是指通過增加審計費用來購買標準無保留審計意見的行為,因為不管是提高現任會計師事務所的審計報酬來收買現任審計師,還是通過更換會計師事務所并向下任審計師購買審計意見,最終都是通過審計收費的手段實現。持這一觀點的學者主要有唐躍軍(2007)[5]。而在學術界運用最為廣泛的一種定義審計意見購買的方法叫做“多因素論”。這種方法認為審計意見購買不僅僅局限于通過更換會計師事務所的方式抑或提高審計報酬的方式,而是可以通過兩者相結合的方式甚至是其他任何可以達到目的的方式來獲得虛假的但更有利的審計意見,進而損害股東利益的行為。持這一觀點有吳聯生(2005)[6],王春飛(2006)[7],王金圣(2007)[8],王澤霞(2004)[9]等。
由于股份制改革,現代企業往往存在所有權和經營權相分離的情況,在此基礎上產生委托代理關系,企業管理層通過會計信息來體現其對于股東受托責任的履行情況,而為了保證會計信息的真實性,保護股東的利益,又引入了第三方監督機制,即外部審計,這又形成了審計契約關系。根據委托代理理論,公司股東委托管理層履行經營管理責任,同時外部審計師也受委托監督檢查管理層履行經營管理責任是否到位,公司管理層與外部審計師是分別受公司股東委托而相互獨立的關系,不應當存在任何的利益聯系。
...........................

2.上市公司審計意見購買的理論概述

2.1 審計意見購買的定義及產生原因
2.1.1 審計意見購買的定義
審計意見購買是指在某一會計年度,公司為獲取更為有利的審計意見,通過變更審計師或增加審計費用收買現任審計師來達到目的的行為。1988 年,美國證券交易委員會第一次對“審計意見購買”(Audit Opinion Shopping)做出了界定:“上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務報告的需要,即使這種會計處理會損害財務報告的可靠性。”
2.1.2 審計意見購買產生的原因
(1)激勵機制為管理層提供了動機
對于上市公司管理層的激勵機制主要包括報酬激勵和控制權激勵等。其中,報酬激勵主要是指給予管理層的工資、獎金以及一些長期報酬。控制權激勵則是通過授予管理層對公司更大的控制權而使其可以享受更高的社會地位、具有職位特權等。
報酬激勵機制的核心在于業績考評體系能夠在最大程度上衡量管理層的能力與工作業績,當前許多公司的業績指標較為單一,通常只有或者絕大多數的比例為公司財務業績指標,即管理層的獎金主要取決于公司的財務業績情況,財務業績越好,管理層的獎金就越高,反之亦然,此種考評體系的設計使得其存在一個很大的弊端,即管理者在公司本年利潤水平較差時,為了獲取更高額的報酬就有動機粉飾和操縱財務報表,并通過與會計師事務所進行審計合謀的手段來演示其舞弊行為。
控制權激勵也有可能會激發上市公司管理層進行審計意見購買的意愿,因為上市公司的股價過低有可能會導致被其他公司敵意收購,從而使得現有的股東喪失對企業的控制權,而如果大股東發生了變更,原來的管理層也有可能出現“大換血”的情況。因此,上市公司的管理層在公司運營情況不佳時,為了防止被敵意收購而被撤換,有時會通過粉飾財務數據以及與會計師事務所進行審計合謀來保證公司的股價維持在較高的水平。
..............................

2.2 審計意見購買的實現方式
根據文獻研究的結果,審計意見購買的實現方式主要分為兩種:向外購買和向內購買。向外購買是指變更審計師,而向內購買是指提高審計報酬。變更審計師是出現的較早的一種審計意見購買方式,因此,早期對于審計意見購買的研究,國內外國學者的研究重點主要在變更審計師是否是進行了審計意見購買上。但由于近年來隨著我國監管部門監管力度的進一步加強,出臺了一系列防止上市公司通過更換審計師來進行審計意見購買的政策(如強制要求上市公司披露更換會計師事務所的原因),使得想要進行審計意見購買的上市公司轉為采用更不易被察覺方式,即提高審計報酬來收買現任會計師事務所的方式。隨著實務界中審計意見購買方式的變化,學者的研究方向也隨之變化,現階段研究審計費用變化與審計意見購買之間的關系開始成為國內的主流。
2.2.1 更換會計師事務所
起初,絕大多數公司進行審計意見購買所采用的方式為變更會計師事務所,因此國外的學者在研究審計意見購買時,通常會將變更會計師事務所與審計意見購買關聯起來。
外國學者 Chow and Rice(1982)、Krishnan 等(1996)認為,以前會計年度被出具非標準意見的上市公司更傾向于更換會計師事務所,其目的主要是進行審計意見購買。而我國學者借鑒外國學者的研究方法對此問題進行研究時也得到了相同的結論。這說明更換審計師的確為進行審計意見購買的一種有效手段。
近年來,由于審計丑聞的頻發,我國相關監管部門正在不斷加強對上市公司的監管力度。證監會在《公開發行證券的公司信息披露編報規則第 14 號—非標準無保留審計意見及其審計事項的處理》中,明確禁止了會計師事務所以帶解釋說明段的標準意見代替其他類型非標意見的行為。中注協也加大了對此種違規行為的監管力度,一方面,在年度工作要求中明確了本年度被上市公司更換的會計師事務所須將變更原因等相關事由書面呈報中注協;另一方面,加強了對當年變更會計師事務所的上市公司本年度審計報告質量的關注,對于前后任會計師事務所發表的審計意見類型不同的上市公司,需要進行同業復核以確保審計質量,防止上市公司通過此種方式進行審計意見購買。
............................
3.“ST 昆機”審計意見購買的案例介紹..................................16
3.1“ST 昆機”基本情況介紹...................................16
3.1.1“ST 昆機”公司簡介................................16
3.1.2“ST 昆機”經營情況..................................17
4.“ST 昆機”審計意見購買的原因分析..............................28
4.1 內部原因............................................28
4.1.1 公司治理結構不完善...................................... 28
4.1.2 公司經營情況及財務狀況不佳........................ 29
5 研究結論與啟示.......................................33
5.1 研究結論.........................33
5.1.1“ST 昆機”通過兩種方式來實現審計意見購買....................................33
5.1.2“ST 昆機”試圖通過審計意見購買來規避退市風險............................34

4.“ST 昆機”審計意見購買的原因分析

4.1 內部原因
4.1.1 公司治理結構不完善
“ST 昆機”的管理層之所以能夠順利實現審計意見購買,主要是由于其公司內部的治理結構存在以下幾方面的問題。
(1)內部人控制導致審計委托人與被審計人合二為一,管理層可向審計師施壓
內部人控制的現象主要存在于國有控股的上市公司中,由于國有資產所有者缺位,并且中小股東很難真正參與企業的經營管理以及對企業管理層的經營管理進行監督,因此,國有控股的上市公司的股東大會無法發揮其真正的作用,基本完全由企業的管理層來決定企業的發展方向,做出經營決策。而原本應該對管理層起到監督作用的董事會,由于其成員構成與管理層的重合度很高,這就使得董事會無法發揮其監督職能,甚至還有可能與管理層共同進行舞弊。
“ST 昆機”作為一家國有控股的上市公司,也存在著較為嚴重的內部人控制的情況,根據其年報披露的董事會成員名單和管理層人員名單,重合度是十分高的。雖然“ST 昆機”聘請會計師事務所的決議需要通過股東大會的審批,但是根據其年報顯示,股東大會將會計師事務所酬金的決定權授予了董事會。也就是說,管理層可以決定會計師事務所的酬金,這就使得審計師的獨立性不能得到很好的保證,審計師在許多情況下需要聽從管理層的意見,這就導致“ST 昆機”的管理層為了保護自身的利益,可以直接向審計師施加壓力,要求其出具更好的審計意見,而如果現有會計師事務所不配合,管理層還可以通過更換會計師事務所的方式來購買審計意見。
..........................

5 研究結論與啟示

5.1 研究結論
5.1.1“ST 昆機”通過兩種方式來實現審計意見購買

參考文獻(略)

原文地址:http://www.bnzqvc.live/fanwen/sjlw/26605.html,如有轉載請標明出處,謝謝。

您可能在尋找審計論文方面的范文,您可以移步到審計論文頻道(http://www.bnzqvc.live/fanwen/sjlw/)查找


彩票6加1怎么玩